附錄一：新版?zhèn)€稅法主要內(nèi)容

一、 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)有利于提高居民可支配收入水平

擴(kuò)大中低稅率對(duì)應(yīng)的收入級(jí)距。本次修訂以現(xiàn)行工資、薪金所得月份稅率為基礎(chǔ)，將月份稅率級(jí)距調(diào)整為年度級(jí)距，擴(kuò)大三檔低稅率的級(jí)距，三檔最高稅率的級(jí)距則保持不變(圖1)。修訂后，不同收入階層的居民均可享受到個(gè)稅降低的政策紅利，而且，個(gè)稅繳納金額的下降幅度也隨收入水平的提高而降低(附表1)。這樣的調(diào)整不僅適應(yīng)了上次個(gè)稅改革以來居民收入的變化，而且有利于夯實(shí)居民消費(fèi)的收入基礎(chǔ)。

附表 1：個(gè)稅實(shí)際繳納金額降幅隨收入水平降低而提高

資料來源：招商銀行研究院

注：1. 月均收入為薪資所得；

2. 本表“五險(xiǎn)一金”費(fèi)率均以深圳市相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，不同地區(qū)的規(guī)定會(huì)有所不同，計(jì)算數(shù)值也會(huì)有所差別；

3. 2018年7月1日，深圳市公積金中心對(duì)超過繳存基數(shù)上限(即25,044元)的繳存基數(shù)予以規(guī)范調(diào)整，統(tǒng)一調(diào)整為25,044元；

4. 繳稅金額變化 =(新版應(yīng)繳個(gè)稅額 - 舊版應(yīng)繳個(gè)稅額)/ 舊版應(yīng)繳個(gè)稅額；

5. 為計(jì)算分析方便，本表假設(shè)所有單位均為員工合規(guī)繳納社保。

增加專項(xiàng)附加扣除。此次個(gè)稅法修訂的最大亮點(diǎn)便是引入了專項(xiàng)附加扣除作為計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)的扣減項(xiàng)目，具體包括對(duì)贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金的扣除。從中不難發(fā)現(xiàn)，每一個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)都對(duì)社會(huì)公眾的“痛點(diǎn)”實(shí)施了“精準(zhǔn)治療”。雖然專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟尚待公布，但對(duì)于“上有老、下有小”的社會(huì)中堅(jiān)力量，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)的引入無疑將進(jìn)一步減輕其稅負(fù)，讓中堅(jiān)力量“堅(jiān)實(shí)”起來。

賦予省一級(jí)地方政府更大的個(gè)稅減征權(quán)。針對(duì)殘疾孤老人員和烈屬，以及因自然災(zāi)害遭受重大損失的個(gè)人，新版?zhèn)€稅法規(guī)定由省級(jí)政府規(guī)定個(gè)稅減征的具體幅度和期限，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。自此，省級(jí)地政府將不再需要報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，而是獲得更大的自主權(quán)，這無疑有利于各地方政府更加迅速的針對(duì)本地出現(xiàn)的具體情況減征個(gè)稅，相關(guān)主體受益將更為及時(shí)。

二、 提高個(gè)稅征繳效率有利于穩(wěn)定個(gè)稅繳稅總額

新版?zhèn)€稅法加強(qiáng)了個(gè)稅征繳的規(guī)范性和效率。一是引入納稅識(shí)別號(hào)作為納稅申報(bào)與扣繳的重要標(biāo)識(shí)，可以進(jìn)一步明確納稅人身份，有效避免個(gè)稅的重復(fù)征繳、漏繳、錯(cuò)繳；二是明確了七種必須自行申報(bào)個(gè)稅的情況(圖1)，有利于提高納稅人的主動(dòng)申報(bào)意識(shí)；三是不同部門間通過共享納稅人身份、銀行賬戶、納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金等信息，有利于提高個(gè)稅征繳的準(zhǔn)確性；四是通過明確將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守個(gè)稅法的情況納入信用信息系統(tǒng)，來加強(qiáng)個(gè)稅征繳的執(zhí)行力度。

新版?zhèn)€稅法首次引入反避稅條款，提高個(gè)稅征繳的合規(guī)性與公允性。新版?zhèn)€稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)三種情形按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款，并加收利息。而引入反避稅條款更大的背景則是2014年9月中國(guó)在G20層面已經(jīng)承諾將實(shí)施的“海外金融賬戶共同申報(bào)準(zhǔn)則”(CRS)。作為第二批簽署《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》的國(guó)家，中國(guó)目前已與58個(gè)國(guó)家和地區(qū)在《多邊稅收征管公約》(MCAA)框架下激活涉稅信息的自動(dòng)交換關(guān)系，并于今年9月1日開始陸續(xù)與激活關(guān)系的國(guó)家(地區(qū))進(jìn)行第一次信息交換。

三、 部分條款的影響待明確

以綜合所得計(jì)稅可能抵消部分條款的減稅效果。相較于舊版?zhèn)€稅法，新個(gè)稅法規(guī)定對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得打八折計(jì)算收入，在此基礎(chǔ)上再對(duì)稿酬所得打七折計(jì)算收入額。單從此項(xiàng)規(guī)定來看，新規(guī)減少了相應(yīng)科目的應(yīng)稅收入額，有利于減稅，但新個(gè)稅法是按照綜合所得進(jìn)行扣稅，因此，個(gè)別科目的應(yīng)稅收入下降不代表本科目享受的累進(jìn)稅率的下降，稅負(fù)增加或是減少主要受到綜合所得總額適用稅率的影響。此外，由于將年終獎(jiǎng)納入綜合所得進(jìn)行計(jì)稅的方法尚未明確，因此，對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)夹匠瓯戎剌^高人群的影響還有待觀察。

外籍人員及港澳臺(tái)居民納稅影響尚待觀察。新版?zhèn)€稅法將居住是否滿一年的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)壓縮至183天，這無疑擴(kuò)大了“居民”納稅主體的范圍，將對(duì)“外籍人員和港澳臺(tái)居民”在中國(guó)境內(nèi)的申報(bào)納稅義務(wù)和任職受雇安排帶來影響，具體影響仍待新個(gè)稅法實(shí)施條例修訂后進(jìn)行明確和完善。

附錄二：個(gè)稅增速與居民可支配收入及邊際消費(fèi)傾向間相關(guān)關(guān)系驗(yàn)證

一、 個(gè)稅增速與居民可支配收入增速間未發(fā)現(xiàn)顯著的相關(guān)關(guān)系

如附表2、3所示，個(gè)稅增速與當(dāng)期居民可支配收入間的相關(guān)系數(shù)為0.36，一階差分后的相關(guān)系數(shù)為0.49，均未通過p值檢驗(yàn)；同時(shí)，考慮到個(gè)稅改革可能對(duì)居民邊際消費(fèi)傾向影響的滯后效應(yīng)，我們對(duì)個(gè)稅增速與滯后一期的居民可支配收入增速數(shù)據(jù)做進(jìn)一步相關(guān)性分析，發(fā)現(xiàn)二者的相關(guān)系數(shù)為0.43，一階差分后的相關(guān)系數(shù)為0.18，也均未通過p值檢驗(yàn)。

附表2 ：個(gè)稅增速與當(dāng)期居民可支配收入增速間未發(fā)現(xiàn)顯著的相關(guān)關(guān)系

資料來源：WIND、招商銀行研究院

附表3 ：個(gè)稅增速與滯后一期的居民可支配收入增速間未發(fā)現(xiàn)顯著的相關(guān)關(guān)系

資料來源：WIND、招商銀行研究院

二、 個(gè)稅增速與居民邊際消費(fèi)傾向間未發(fā)現(xiàn)顯著的相關(guān)關(guān)系

如附表4、5所示，個(gè)稅增速與當(dāng)期邊際消費(fèi)傾向間的相關(guān)系數(shù)幾乎為零，一階差分后的相關(guān)系數(shù)為0.19，均未通過p值檢驗(yàn)；同時(shí)，考慮到個(gè)稅改革可能對(duì)居民邊際消費(fèi)傾向影響的滯后效應(yīng)，我們對(duì)個(gè)稅增速與滯后一期的邊際消費(fèi)傾向數(shù)據(jù)做進(jìn)一步相關(guān)性分析，發(fā)現(xiàn)二者的相關(guān)系數(shù)為-0.41，一階差分后的相關(guān)系數(shù)為-0.34，也均未通過p值檢驗(yàn)。

附表4 ：個(gè)稅增速與當(dāng)期邊際消費(fèi)傾向間未發(fā)現(xiàn)顯著的相關(guān)關(guān)系

資料來源：WIND、招商銀行研究院

附表5：個(gè)稅增速與滯后一期邊際消費(fèi)傾向間未發(fā)現(xiàn)顯著的相關(guān)關(guān)系

資料來源：WIND、招商銀行研究院

(丁安華，招商銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家 )