即將在5月1日落地的深化增值稅改革政策措施是聚焦實(shí)體經(jīng)濟(jì),著眼制造業(yè),進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化營商環(huán)境的最新減稅安排,對于增強(qiáng)制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、小微企業(yè)等市場主體的經(jīng)營活力與發(fā)展后勁,推進(jìn)“放管服”改革,提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)競爭力,助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,穩(wěn)定和改善市場預(yù)期,將具有“立竿見影”的標(biāo)志性作用。

此次減輕市場主體稅負(fù),是以制造業(yè)為切入點(diǎn),以優(yōu)化營商環(huán)境為落腳點(diǎn)。將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn),全年增值稅減稅達(dá)2400億元。就制造業(yè)而言,在營改增試點(diǎn)過程中,制造業(yè)等原增值稅行業(yè)的適用稅率雖然未作調(diào)整,但受益于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加,已經(jīng)享受了凈減稅的改革紅利。在營改增全覆蓋、全鏈條、全落地的基礎(chǔ)上,此次深化增值稅改革又將制造業(yè)適用稅率下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn),相當(dāng)于對等增加了企業(yè)毛利率。同時(shí),統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后,工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)由50萬元/年大幅提高至500萬元/年,將會有更多的制造業(yè)小微企業(yè)選擇享受3%征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。再加上留抵退稅政策措施,可以說,無論是營改增試點(diǎn),還是此次深化增值稅改革,制造業(yè)獲得了普惠性政策大禮包。值得說明的是,在降低稅率的基礎(chǔ)上,瞄準(zhǔn)部分先進(jìn)制造業(yè)實(shí)行留抵退稅,可直接增加企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量,可以說是“疊加紅利、好上加好”。

尤其需要說明的是,留抵退稅的安排,實(shí)際上是邁向現(xiàn)代增值稅制度的積極探索。從國際上看,國外實(shí)行期末留抵退稅的國家和地區(qū),增值稅通常為中央收入,退稅也由中央全額負(fù)擔(dān)。而我國增值稅屬于共享稅,實(shí)施期末留抵退稅,一是地區(qū)間利益協(xié)調(diào)難。A地區(qū)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額往往是B地區(qū)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額,留抵地區(qū)與實(shí)現(xiàn)收入地區(qū)不對應(yīng),容易導(dǎo)致A企業(yè)在屬地沒交稅還要退稅的情形出現(xiàn)。二是如果某地區(qū)存在留抵的企業(yè)較多,退稅會對該地區(qū)財(cái)政收支平衡帶來較大壓力。三是在當(dāng)前增值稅抵扣鏈條還不健全的狀況下,也會給具體操作帶來很大挑戰(zhàn)。在政策設(shè)計(jì)和操作實(shí)施時(shí),需要相關(guān)部門通過精準(zhǔn)施策、規(guī)范流程、加強(qiáng)央地協(xié)調(diào)等方式,才能確保留抵退稅政策不折不扣落地。

稅率簡并是方向,也是“難啃的硬骨頭”。從國際經(jīng)驗(yàn)看,稅率設(shè)置受政治體制、發(fā)展階段、經(jīng)濟(jì)總量、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅制沿革、稅種結(jié)構(gòu)等多約束性條件影響,需要統(tǒng)籌考慮、審慎平衡。人們注意到,增值稅稅率三檔變兩檔作為改革方向?qū)懭虢衲甑摹墩ぷ鲌?bào)告》中。當(dāng)前,我國增值稅有17%、11%、6%三檔稅率,各檔稅率之間的級差較大,如果直接簡并成兩檔,必然需要將高檔稅率下調(diào)、將低檔稅率上調(diào)。此次深化增值稅改革之所以沒有一步到位,可能是出于行業(yè)稅負(fù)均衡變化的考慮,既不能使部分稅率上調(diào)行業(yè)因大幅增稅,而增加稅收“痛感”,又要避免部分稅率下調(diào)行業(yè)出現(xiàn)行業(yè)性留抵、無稅可交的情況,更要考慮稅率調(diào)整對財(cái)政承受力和支出剛性的影響。因此,為平穩(wěn)推進(jìn)改革,此次先適當(dāng)下調(diào)兩檔高稅率,減稅的同時(shí)減小稅率級差。預(yù)計(jì)未來還會按照三檔并兩檔的方向,通過優(yōu)化稅率設(shè)置、健全抵扣鏈條等措施進(jìn)一步深化改革,并適時(shí)推進(jìn)增值稅立法,最終建立現(xiàn)代增值稅制度。

恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī),恰當(dāng)?shù)亍拜p裝上陣”。深化增值稅改革措施,將有助于增強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的內(nèi)生動(dòng)力,有助于提高企業(yè)創(chuàng)新意愿,有助于推進(jìn)中國速度向中國質(zhì)量、中國制造向中國創(chuàng)造、中國產(chǎn)品向中國品牌的躍升。(本文來源:經(jīng)濟(jì)日報(bào) 作者:張連起 系全國政協(xié)常委、瑞華會計(jì)師事務(wù)所管理合伙人)