在當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)陰晴不定、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下,中央政府果斷推出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革措施,希望通過(guò)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)減輕稅負(fù),以實(shí)現(xiàn)增加有效供給的目標(biāo)。營(yíng)改增就是旨在有效降低企業(yè)稅負(fù)的最重要的措施。

自2016年5月1日中央全面推行營(yíng)改增以來(lái),中小企業(yè)普遍享受了減稅的好處。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局提供的數(shù)字,2016年,營(yíng)改增整體減稅5736億元,完成了全年實(shí)現(xiàn)5000億元的減稅目標(biāo)。廣東省是外資企業(yè)高度集中的省份,這些企業(yè)在廣東的生存和發(fā)展?fàn)顩r對(duì)廣東經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作用不可小覷。特別是近年來(lái)廣東致力于推動(dòng)粵港澳大灣區(qū)建設(shè),李克強(qiáng)總理在今年的政府工作報(bào)告中把粵港澳大灣區(qū)建設(shè)列入政府工作的議事日程,加上國(guó)務(wù)院對(duì)廣東自貿(mào)區(qū)工作方案的批復(fù)中特別強(qiáng)調(diào)粵港澳地區(qū)通過(guò)經(jīng)濟(jì)合作達(dá)致融合的目標(biāo)?？梢?jiàn),港澳因素對(duì)于廣東在全國(guó)保持強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力作用重大。因此,港澳企業(yè)的生存狀況廣受關(guān)注。特別是在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的大背景下,在粵的港澳企業(yè)能否享受到國(guó)家大力推動(dòng)營(yíng)改增所帶來(lái)的減稅減負(fù)的好處,是各方高度關(guān)注的事情。

從理論上說(shuō),營(yíng)改增的效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是通過(guò)環(huán)環(huán)相扣、稅稅相抵的增值稅抵扣鏈條的完善,讓企業(yè)通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)的稅負(fù)有效降低了,就有積極性把更多的可支配收入投入到擴(kuò)大再生產(chǎn)環(huán)節(jié),從而助推投資規(guī)模的擴(kuò)大;二是最大限度地避免重復(fù)征稅。從稅收原理出發(fā),營(yíng)業(yè)稅和增值稅是兩個(gè)平行的稅種,繳納了營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)無(wú)需繳納增值稅,反之亦然。然而,隨著制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的邊界越來(lái)越模糊,業(yè)務(wù)多元化的大型企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn),既繳納營(yíng)業(yè)稅又繳納增值稅的企業(yè)越來(lái)越普遍,重復(fù)征稅無(wú)可避免,這既有違稅收的公平原則,又背離了稅收的效率原則。中央政府希望借全面實(shí)行營(yíng)改增,在為企業(yè)實(shí)質(zhì)減稅的同時(shí),也希望引導(dǎo)企業(yè)集團(tuán)把部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從集團(tuán)母體之中分離出來(lái)。例如,領(lǐng)帶制造企業(yè)的設(shè)計(jì)部門(mén),如果受益于營(yíng)改增的減稅效果,完全有條件獨(dú)立注冊(cè)成為一家領(lǐng)帶設(shè)計(jì)公司,在為該領(lǐng)帶制造企業(yè)服務(wù)的同時(shí),也可以為市場(chǎng)上的其他領(lǐng)帶制造企業(yè)提供設(shè)計(jì)服務(wù),從而助推全社會(huì)包括設(shè)計(jì)服務(wù)在內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展。港澳是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)高度發(fā)達(dá)的地區(qū),在廣東的港澳企業(yè),除了制造業(yè)企業(yè)外,還有相當(dāng)部分屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè),營(yíng)改增對(duì)港澳企業(yè)所帶來(lái)的積極影響可見(jiàn)一斑。

對(duì)照上述兩個(gè)方面的營(yíng)改增效應(yīng),在過(guò)去的一年里,營(yíng)改增對(duì)于港澳資本的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)減稅效果正逐步顯現(xiàn)。國(guó)內(nèi)媒體近期對(duì)北京師范大學(xué)—香港浸會(huì)大學(xué)聯(lián)合國(guó)際學(xué)院的辦學(xué)情況進(jìn)行了報(bào)道,2016年5月—12月期間,該學(xué)院通過(guò)營(yíng)改增的減稅額達(dá)到了117.5萬(wàn)元,鼓勵(lì)了學(xué)校經(jīng)營(yíng)者將于2017年繼續(xù)投入12億元用于學(xué)校業(yè)務(wù)擴(kuò)展。營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)有的港澳傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)乃至制造業(yè)企業(yè)都產(chǎn)生了不同程度的減稅效果,更重要的是,營(yíng)改增對(duì)于從事文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的港澳企業(yè)也有相當(dāng)大的促進(jìn)作用。全面實(shí)行營(yíng)改增,不僅最大限度消除了雙重征稅,兼顧了稅收的公平和效率原則,也推動(dòng)了全球化背景下的產(chǎn)業(yè)分工更趨專(zhuān)業(yè)化,推動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展,從而既加快了廣東的加工制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐,又引導(dǎo)了包括港澳企業(yè)在內(nèi)的一批民營(yíng)和外資企業(yè)專(zhuān)注于創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè),成為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的生力軍。

美國(guó)總統(tǒng)特朗普上臺(tái)以及英國(guó)宣布脫歐之后,中美、中歐經(jīng)貿(mào)關(guān)系面臨考驗(yàn),中國(guó)能否在當(dāng)前歐美的逆全球化現(xiàn)象中站穩(wěn)腳跟,關(guān)系到我國(guó)在全球經(jīng)貿(mào)格局之中的地位是否得以鞏固和加強(qiáng)。廣東目前正致力于打造我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的新平臺(tái),而港澳企業(yè)在其中將扮演著獨(dú)特的角色。一方面,營(yíng)改增成功為港澳企業(yè)減稅,助推了其中的加工制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)華麗轉(zhuǎn)身,相當(dāng)一部分企業(yè)轉(zhuǎn)型為以?xún)?nèi)銷(xiāo)市場(chǎng)為主的先進(jìn)制造企業(yè);另一方面,在營(yíng)改增所營(yíng)造的減稅減負(fù)的有利環(huán)境下,港澳企業(yè)將進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)中國(guó)市場(chǎng)前景的信心,加上新形勢(shì)下港澳在“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中的作用得以強(qiáng)化,港澳企業(yè)以其擅長(zhǎng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)助推廣東包括3D打印、無(wú)人機(jī)、無(wú)人駕駛汽車(chē)、圖像識(shí)別、人工智能等先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展的勢(shì)頭將日漸顯著。近年來(lái)廣東產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐不斷加快,部分從事產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)的港澳企業(yè)感到經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)依然較重或者營(yíng)改增后稅負(fù)變化不大,當(dāng)屬正?，F(xiàn)象。出路在于盡快實(shí)現(xiàn)從加工制造業(yè)向先進(jìn)制造業(yè)升級(jí),從傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型,從而最大限度享受營(yíng)改增帶來(lái)的減稅紅利。

(作者系中山大學(xué)嶺南學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)教授,中山大學(xué)自貿(mào)區(qū)綜合研究院副院長(zhǎng))