盡管具有中國特色的增值稅制度還需要在簡并稅率、擴(kuò)大稅基、降低遵從成本等方面進(jìn)一步深化改革，但營改增的全面落地必將為世界財(cái)稅史貢獻(xiàn)中國智慧、交出中國答卷。

5月1日起，營改增改革這個(gè)“兩擴(kuò)、兩促進(jìn)、兩兼顧”的消費(fèi)型增值稅體系、這個(gè)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)注入財(cái)稅動(dòng)力的增值稅體系，這個(gè)邁向現(xiàn)代財(cái)稅制度關(guān)鍵一步的增值稅變革，將在這個(gè)春天拔節(jié)生長！

張連起

“兩擴(kuò)、兩促進(jìn)、兩兼顧”

所謂“兩擴(kuò)”：一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，實(shí)現(xiàn)了對貨物和服務(wù)的全覆蓋。新增試點(diǎn)行業(yè)近1000萬戶，是前期試點(diǎn)戶數(shù)的近1.7倍，占原營業(yè)稅比例約80%。二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。這次新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的普惠性措施不僅包括營改增試點(diǎn)納稅人，還包括制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人。所謂“兩促進(jìn)”：一是促進(jìn)了服務(wù)業(yè)率先發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。消除了重復(fù)納稅，接通了抵扣鏈條，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)分工，有利于服務(wù)業(yè)與工業(yè)深度融合，有利于“專注、專業(yè)、專門、專才、專精”的創(chuàng)新主體競相涌現(xiàn)。這是繼2015年我國服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重50.5%、達(dá)到“半壁江山”之后，財(cái)稅改革不失時(shí)機(jī)提供的有力支撐。二是促進(jìn)了現(xiàn)代增值稅制度的初步定型。不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，標(biāo)志著規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度浮出歷史地表，有利于企業(yè)擴(kuò)大投資，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力，用普惠性降稅的“減法”，換取經(jīng)濟(jì)保持中高速增長的“加法”、產(chǎn)業(yè)邁向中高端水平的“乘法”、企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)投資負(fù)擔(dān)的“除法”。更為重要的是，為2020年經(jīng)濟(jì)發(fā)展大棋局布下了先手棋、“當(dāng)頭炮”。所謂“兩兼顧”，既兼顧了不同行業(yè)具體情況，確保行業(yè)稅負(fù)只減不增；又兼顧了財(cái)政的承受能力，確保財(cái)政支柱屹立不搖。

創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的財(cái)稅動(dòng)力

“亞當(dāng)·斯密其分工理論”中指出，人類分工極大提高了生產(chǎn)效率，營改增改革恰好為這一理論提供了稅制注腳。營改增不是一般意義上的稅種轉(zhuǎn)換，而是一項(xiàng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、動(dòng)力支撐、財(cái)稅引領(lǐng)、產(chǎn)業(yè)催生的重大制度變革。營改增全面落地后，納稅人總體稅負(fù)不會因生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工與協(xié)作環(huán)節(jié)疊加而增負(fù)，反而助力專業(yè)化分工協(xié)作的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新模式。一方面，營改增促使研發(fā)、設(shè)計(jì)、渠道等“微笑曲線”兩端的價(jià)值創(chuàng)造業(yè)態(tài)從主業(yè)中剝離出來，利于改造提升傳統(tǒng)動(dòng)能；另一方面，促使專業(yè)化分工和服務(wù)外包，拓展了企業(yè)特別是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、文化創(chuàng)意、綠色時(shí)尚、大健康概念等小微企業(yè)的發(fā)展空間，利于激活新動(dòng)能。

營改增改革年化減稅超過5000億元。它不是傳統(tǒng)意義上的“政府補(bǔ)貼”，也不是定向返還的“芝麻鹽、胡椒面”。它意味著，這部分資金活水更有效率、更有效果地成為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的“潤滑劑”、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“信號源”。這部分資金活水增大了企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最終會傳導(dǎo)到企業(yè)職工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，為穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、保就業(yè)、強(qiáng)預(yù)期提供“四兩撥千斤”的財(cái)稅動(dòng)力。

建立現(xiàn)代增值稅制度的關(guān)鍵一步

在“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的新發(fā)展理念指引下，這個(gè)春天拔節(jié)生長的營改增改革，不再像以往稅制改革一樣聚焦一個(gè)目標(biāo)，而是旨在奠定一個(gè)現(xiàn)代增值稅制度。換言之，不是謀劃每一棵樹木，而是規(guī)劃一片森林，讓樹木自由生長。

自2009年起，我國實(shí)施從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的改革，允許機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)抵扣，不能抵扣不動(dòng)產(chǎn)。今年5月1日起允許企業(yè)購買的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，宣告消費(fèi)型增值稅體系就此落地，也標(biāo)志著現(xiàn)代增值稅制度初步定型。允許不動(dòng)產(chǎn)抵扣，不僅量大、面寬、比重高，由此形成的減稅大約占總減稅的60%，而且釋放了鼓勵(lì)投資的明確信號，吹響了打贏“三去一降一補(bǔ)”攻堅(jiān)戰(zhàn)的財(cái)稅號角。全國統(tǒng)一的增值稅制度從此建立起來，一個(gè)邏輯的、完整的、規(guī)范的閉環(huán)系統(tǒng)對接完成。

建立現(xiàn)代增值稅制度，關(guān)鍵的不是營改增所涉行業(yè)的適用稅率，而是要重構(gòu)中央和地方財(cái)政關(guān)系、稅企關(guān)系、局部和全局的關(guān)系，調(diào)整中央和地方各自利益分享機(jī)制、劃分事權(quán)和支出責(zé)任將是關(guān)系財(cái)稅改革全局的重大任務(wù)。

“物之不齊，物之情也”。不同國家和地區(qū)增值稅制度存在特色之分、適用之別。盡管中國特色的增值稅制度還需要在簡并稅率、擴(kuò)大稅基、降低遵從成本等方面進(jìn)一步深化改革，但營改增的全面落地必將為世界財(cái)稅史融入中國道路、貢獻(xiàn)中國智慧、交出中國答卷！

（作者系全國政協(xié)委員、瑞華會計(jì)師事務(wù)所管理合伙人）