2016年《政府工作報(bào)告》中提出，從5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增，引起社會(huì)各界高度關(guān)注。營(yíng)改增作為牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，其對(duì)改革的影響不是局部性的，而是整體性的。從全局性、前瞻性的視角來(lái)觀察，即把營(yíng)改增放在政府與市場(chǎng)關(guān)系、政府與社會(huì)關(guān)系、中央與地方關(guān)系這三個(gè)維度來(lái)考察，其產(chǎn)生的效應(yīng)是牽引性的，也是輻射性的，可以有效推動(dòng)國(guó)家治理結(jié)構(gòu)的重塑。

劉尚希

一、 在政府與市場(chǎng)關(guān)系維度，營(yíng)改增提升市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。

營(yíng)改增有利于產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為稅基，按固定比例征收，重復(fù)征稅特征明顯。營(yíng)改增從制度上消除了重復(fù)征稅，使我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅收中性特征進(jìn)一步強(qiáng)化，降低了稅制對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生的扭曲性影響，企業(yè)不再有為避稅而選擇“大而全”、“小而全”的組織結(jié)構(gòu)，也不再有購(gòu)買服務(wù)不能抵扣的后顧之憂，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。這一方面細(xì)化了產(chǎn)業(yè)分工，拉長(zhǎng)了產(chǎn)業(yè)鏈，另一方面，也解除了因重復(fù)征稅而對(duì)服務(wù)業(yè)帶來(lái)的稅收抑制，同時(shí)，也擴(kuò)大了服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)，可促進(jìn)服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)和消費(fèi)。

營(yíng)改增有利于產(chǎn)業(yè)之間的融合發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)服務(wù)化。產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化與產(chǎn)業(yè)相互融合發(fā)展是當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變的基本趨勢(shì)，并不斷向工業(yè)服務(wù)化方向發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，提高全要素生產(chǎn)率。貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，與當(dāng)前從產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)向以服務(wù)為中心的二三產(chǎn)業(yè)相互滲透的發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)，能夠?yàn)橹圃鞓I(yè)、服務(wù)業(yè)融合提供良好稅制環(huán)境。制造業(yè)購(gòu)買服務(wù)，可以獲得增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，與不能抵扣的情形相比，相當(dāng)于給制造業(yè)提供了稅收激勵(lì)。營(yíng)改增鼓勵(lì)制造業(yè)購(gòu)買服務(wù)，尤其是生產(chǎn)性服務(wù)，如技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和咨詢服務(wù)等，也有利于推動(dòng)傳統(tǒng)工業(yè)向服務(wù)型工業(yè)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)工業(yè)服務(wù)化。

營(yíng)改增有利于激化微觀主體活力，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)和萬(wàn)眾創(chuàng)新，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新動(dòng)能。營(yíng)改增使得國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、流通、服務(wù)的各環(huán)節(jié)稅收抵扣鏈條完整，從制度設(shè)計(jì)上徹底消除重復(fù)征稅。在營(yíng)改增試點(diǎn)全覆蓋的同時(shí)，徹底向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，新增不動(dòng)產(chǎn)所含稅收可以抵扣。增值稅擴(kuò)圍和轉(zhuǎn)型，產(chǎn)生了疊加的減稅效應(yīng)。截至2015年底，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，預(yù)計(jì)2016年的減稅金額將超過(guò)5000億元，而且在營(yíng)改增后“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。從降成本來(lái)看，營(yíng)改增是典型的通過(guò)改革降成本，具有長(zhǎng)效性，這與通過(guò)優(yōu)惠政策短期降成本結(jié)合起來(lái)，可以實(shí)現(xiàn)改革效應(yīng)與政策效應(yīng)的疊加放大。

二、 在政府與社會(huì)關(guān)系維度，營(yíng)改增能夠激化社會(huì)主體的活力。營(yíng)改增看似是稅制改革，屬于經(jīng)濟(jì)層面的改革，其實(shí)，也可以牽引社會(huì)改革，從而促進(jìn)社會(huì)建設(shè)和改善民生，激化社會(huì)主體活力。

營(yíng)改增能夠有效促進(jìn)就業(yè)。營(yíng)改增的減稅效應(yīng)，不只是在經(jīng)濟(jì)降速條件下穩(wěn)住存量崗位，也有利于新增就業(yè)崗位。服務(wù)業(yè)是中小微企業(yè)生存發(fā)展的主要領(lǐng)域，隨著服務(wù)業(yè)整體稅收環(huán)境的不斷改善，中小微企業(yè)的發(fā)展將會(huì)迎來(lái)新的春天。中小微企業(yè)蓬勃發(fā)展，不僅能夠提供更多就業(yè)崗位，而且也能提升就業(yè)質(zhì)量，擴(kuò)大正規(guī)就業(yè)。同時(shí)，企業(yè)成本降低，創(chuàng)業(yè)空間變大，通過(guò)創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)。就業(yè)擴(kuò)大，收入增多，社會(huì)預(yù)期穩(wěn)定，消費(fèi)與投資也能跟進(jìn)，就可形成經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的良性循環(huán)。

三、 在中央與地方關(guān)系維度，營(yíng)改增牽引財(cái)政體制改革。

營(yíng)改增后，地方主體稅種缺失，倒逼財(cái)政體制(中央與地方財(cái)政關(guān)系)的改革。如何重構(gòu)地方稅體系，就成為首要問題。有觀點(diǎn)認(rèn)為，營(yíng)改增使中央從地方拿走了更多，可以通過(guò)增值稅分享比例的調(diào)整來(lái)彌補(bǔ)地方財(cái)力的“損失”。但稅制改革不僅是對(duì)中央地方財(cái)政收入分配關(guān)系數(shù)量上的調(diào)整，而且對(duì)中央地方稅源結(jié)構(gòu)、稅收質(zhì)量等都會(huì)產(chǎn)生重大影響。中央地方財(cái)權(quán)劃分，對(duì)地方政府行為將會(huì)產(chǎn)生重大影響。如果地方增值稅比例提高，從眼前看，可解決地方因營(yíng)改增造成的短收問題，但從長(zhǎng)期看，可能出現(xiàn)激勵(lì)不相容的后果。地方為了獲得更多財(cái)政收入，將會(huì)追求更大的投資額、更多的上項(xiàng)目，也就是可能走“招商引資”的老路，對(duì)經(jīng)濟(jì)的整體轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)不利影響。營(yíng)改增把財(cái)政體制改革帶到了一個(gè)十字路口。

營(yíng)改增為國(guó)家縱向治理結(jié)構(gòu)改革提供了契機(jī)。營(yíng)改增對(duì)中央與地方財(cái)政體制改革提出了迫切要求，而這恰恰是縱向國(guó)家治理結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容。與形成相對(duì)獨(dú)立的地方治理體系相適應(yīng)，營(yíng)改增之后的首要任務(wù)是形成相對(duì)獨(dú)立的地方稅體系，讓地方有一定的預(yù)算平衡能力。地方稅體系的完善既要發(fā)揮地方政府的積極性，又要體現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、擴(kuò)大內(nèi)生增長(zhǎng)動(dòng)力的戰(zhàn)略方向，即在保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定的框架下，應(yīng)構(gòu)建主要以收入—消費(fèi)為稅基的地方稅體系。這需要打破教科書上的教條，從現(xiàn)階段我國(guó)現(xiàn)實(shí)出發(fā)配置中央地方稅種。

（作者系中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)）