編者按

　　去年是新一輪財稅改革的啟動年，預(yù)算制度改革、PPP模式推進(jìn)、地方債務(wù)管控、清理稅收優(yōu)惠政策等得到了落地。2015年是我國“十二五”規(guī)劃實(shí)施的收官之年，也是全面深化改革的“關(guān)鍵之年”。對財稅改革來說，隨著改革的不斷深入，新常態(tài)下財稅改革的關(guān)鍵是什么？許多已經(jīng)出臺的改革政策如何更好地實(shí)施？又有哪些財稅改革政策會落地？梳理全國兩會期間委員們提交的提案和建議，會為深化改革提供有益的參考。

　　全國政協(xié)委員、永隆銀行董事長馬蔚華：

　　加快金融業(yè)“營改增”的步伐

　　隨著新版《金融租賃公司管理辦法》(中國銀監(jiān)會令2014年第3號)的頒布，經(jīng)營狀況良好、符合條件的金融租賃公司經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)可以開展資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，這為金融租賃公司拓寬融資渠道、增加資產(chǎn)流動性提供了有力的政策支持。

　　但是，受制于稅務(wù)問題，目前金融租賃公司已上報和準(zhǔn)備上報的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)均局限于營業(yè)稅項目。這是因為，雖然金融租賃行業(yè)已于2012年執(zhí)行了“營改增”，但作為資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的潛在投資者，銀行、信托等其他金融同業(yè)尚未執(zhí)行“營改增”，導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的斷裂。

　　從稅務(wù)的角度看，資產(chǎn)證券化引發(fā)的債權(quán)轉(zhuǎn)讓一旦構(gòu)成了租賃資產(chǎn)的出表，則租賃合同項下的債權(quán)以及幾乎所有的風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移給了證券化資產(chǎn)的投資人，金融租賃公司自身的資產(chǎn)負(fù)債表中將不再包含相應(yīng)債權(quán)。即使后續(xù)階段承租人繼續(xù)向金融租賃公司支付租金、并由金融租賃公司將租金轉(zhuǎn)交給投資人，金融租賃公司也僅僅是履行代收代付的職責(zé)，因此，也就不能向承租人開具租金增值稅發(fā)票，這直接導(dǎo)致金融租賃公司無法開拓增值稅項目的證券化業(yè)務(wù)。

　　隨著時間的推移，金融租賃公司的營業(yè)稅項目規(guī)模將逐步減少，資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的常態(tài)化開展必然會觸及到增值稅項目，“增值稅由誰開票”、“如何界定金融租賃公司實(shí)際承擔(dān)的增值部分”等都是未來資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)無法回避的問題。

　　在目前情況下，為拓寬租賃公司融資渠道，加快金融租賃公司資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)開展，從實(shí)質(zhì)重于形式的角度出發(fā)，提出以下幾點(diǎn)建議：

一、 建議允許金融租賃公司在資產(chǎn)出表后繼續(xù)按租賃合同向承租人開具增值稅發(fā)票。

　　一方面，承租人具有取得增值稅發(fā)票的基本權(quán)利。從承租人和投資人的角度看，根據(jù)合同法下“買賣不破租賃”的原則，資產(chǎn)證券化引發(fā)的債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為并不影響租賃合同的有效性。無論租金的債權(quán)人是金融租賃公司還是投資人，承租人支付租金即代表履行了租賃合同中的義務(wù)，應(yīng)取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票用來抵扣自身的銷項稅額。而作為證券化資產(chǎn)投資人的銀行、信托等同業(yè)，由于仍執(zhí)行營業(yè)稅，在投資證券化資產(chǎn)的業(yè)務(wù)中無法開具增值稅發(fā)票。

　　另一方面，金融租賃公司也有向承租人開具增值稅發(fā)票的義務(wù)。從業(yè)務(wù)模式來看，以資產(chǎn)證券化為代表的租賃資產(chǎn)出表業(yè)務(wù)其本質(zhì)是一種融資業(yè)務(wù)，即金融租賃公司基于流動性管理的需求，以承租人未來所應(yīng)支付租金作為資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓給其他金融機(jī)構(gòu)以獲取資金的一種融資行為。在這類業(yè)務(wù)中，金融租賃公司僅轉(zhuǎn)移了租賃合同項下承租人未來支付租金的收益權(quán)，并未將租賃合同項下租賃物的物權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資人。在這種情況下，金融租賃公司不可避免地需要承擔(dān)增值稅發(fā)票的開票義務(wù)，以保障承租人在租賃合同項下的合法權(quán)益。

　　同時，對于承租人，因并未與作為證券化資產(chǎn)投資人的銀行、信托等機(jī)構(gòu)簽訂租賃合同，自然也不會接受對方開具的任何發(fā)票。

二、 建議將轉(zhuǎn)讓對價與應(yīng)收租金的差額作為使用該融資方式所產(chǎn)生的融資成本，比照借款利息作為當(dāng)期銷售額的扣減項。

　　基于前述將資產(chǎn)證券化視同融資行為的判定，在資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)中，金融租賃公司代投資人開具增值稅發(fā)票，其中，轉(zhuǎn)讓對價與應(yīng)收租金之間的差額即為租賃公司使用該融資方式所產(chǎn)生的資金成本，建議允許將這部分融資成本應(yīng)比照借款利息作為當(dāng)期銷售額的扣減項，體現(xiàn)增值稅對增值部分繳稅的基本原則。

　　全國政協(xié)委員、華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長賈康：

　　“綠色”財稅是可持續(xù)發(fā)展的必然選擇

　　以環(huán)境稅和“稅制綠化”為代表的綠色財稅制度改革，是加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、追求可持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)“中國夢”的必然選擇。我國現(xiàn)在尚未設(shè)立專門的環(huán)境稅種，現(xiàn)行的環(huán)保排污收費(fèi)政策征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，范圍過窄，整體環(huán)境稅收政策缺乏系統(tǒng)性，相關(guān)稅收優(yōu)惠也缺少針對性、靈活性和有效性。環(huán)保效果不顯著，在一定程度上與此有關(guān)。應(yīng)加快環(huán)境稅立法、盡快推進(jìn)環(huán)境稅改革，建議：

一、 順應(yīng)總體財稅改革的方向和部署開征環(huán)境稅。在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定前提下，一方面進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，選擇一些特定稅種削減其稅負(fù)水平;另一方面通過結(jié)構(gòu)性加稅，即開征環(huán)境稅彌補(bǔ)減稅帶來的稅收收入減少。從而在穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的同時，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、提升經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的目標(biāo)。以開征環(huán)境稅為切入點(diǎn)，還可促進(jìn)理順中央和地方政府在環(huán)境治理上的事權(quán)財權(quán)關(guān)系，未來環(huán)境稅收入歸屬和使用上應(yīng)當(dāng)更多向地方政府傾斜，由地方政府承擔(dān)更多的環(huán)境治理以及監(jiān)督企業(yè)減少污染排放的職責(zé)。

二、 抓住有利時機(jī)加快立法爭取盡快實(shí)操。近期和未來一段時間市場煤價油價的下行，使通脹壓力緩解，也提供了開征環(huán)境稅的重要時機(jī)。此時開征環(huán)境稅，企業(yè)更容易消化，因而環(huán)境成本上升帶來的企業(yè)運(yùn)行成本上升，對宏觀層面整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響也較小。

三、 通過開征環(huán)境稅，引發(fā)相關(guān)的行政、司法、社會管理體制的“法治化”配套改革。不僅會使保護(hù)環(huán)境的稅收調(diào)節(jié)更加合理、透明和有效，也會對其他領(lǐng)域的相關(guān)改革起到示范作用。

四、 做好開征環(huán)境稅的公共宣傳工作。應(yīng)利用多種宣傳工具和渠道，對環(huán)境稅法和改革方案進(jìn)行細(xì)致和系統(tǒng)的宣傳。一方面這可以促進(jìn)更有效地收集企業(yè)和公眾對于環(huán)境稅的意見和建議，從而進(jìn)一步完善稅改方案;另一方面，也可以減少企業(yè)和公眾對于環(huán)境稅及其影響的顧慮，從而減少征稅阻力。

　　全國政協(xié)委員、上海復(fù)星（集團(tuán)）有限公司董事長郭廣昌：

　　用全球視野制訂境外投資稅收政策

　　典型的民營企業(yè)一般都采用自然人股東設(shè)立有限責(zé)任公司等形式，開展經(jīng)營。為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模等目標(biāo)，兼并重組成為重要的手段。目前，企業(yè)層面重組的稅收政策已相對完善，但以自然人為股東的企業(yè)發(fā)生重組交易時，與之配套的自然人股東稅收處理的個人所得稅政策目前卻并沒有明確。因此，建議國家應(yīng)該盡快予以明確，以鼓勵以自然人為股東的企業(yè)加快兼并、重組步伐，更好地“走出去”。在未明確之前，應(yīng)按“法無規(guī)定不征稅”原則，穩(wěn)妥處理相關(guān)交易的稅務(wù)問題。

　　而隨著合伙企業(yè)法的出臺，投資活動中，合伙企業(yè)組織形式被越來越多地使用，但在納稅實(shí)務(wù)中問題頗多。比如，境內(nèi)合伙企業(yè)作為投資者，收到的持有期被投資企業(yè)的稅后利潤分配額，許多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)以合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人為由，不對此項免稅所得性質(zhì)予以認(rèn)定。而當(dāng)合伙企業(yè)以此項所得額往合伙人層面（企業(yè)投資人）分配時，又以不符合直接投資條件（中間加了一層合伙企業(yè)）為由，對本屬于免稅收入的所得額予以征稅，從而造成重復(fù)征稅。建議應(yīng)明確合伙企業(yè)的稅收政策與征稅程序。

　　此外，還應(yīng)該進(jìn)一步完善境外納稅申報制度，將匯總、合并納稅的范圍局限在境外設(shè)立分公司形式，即在境內(nèi)外總分機(jī)構(gòu)之間合并納稅，并允許境內(nèi)外之間的盈虧互補(bǔ)，以還原“走出去”企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況；允許企業(yè)設(shè)立海外投資虧損準(zhǔn)備金，緩解虧損對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的沖擊，幫助企業(yè)擺脫困境，從整體上減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的海外競爭力；完善服務(wù)企業(yè)對外投資的稅收征管措施，在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)建立對外投資的服務(wù)機(jī)構(gòu)；出臺稅收政策前聽取一定數(shù)量企業(yè)的意見，并在完成各類測試后再具體實(shí)施，以增加規(guī)范的確定性和穩(wěn)定性；結(jié)合基層征管實(shí)際，細(xì)化特別納稅調(diào)整執(zhí)行的實(shí)質(zhì)判斷與步驟等。

　　大氣污染問題很大程度上是燃油造成的，成品油消費(fèi)稅應(yīng)更多地用于改善油品質(zhì)量。目前國內(nèi)成品油消費(fèi)稅征收依然沿用1994年的分稅制體制，全部從煉廠環(huán)節(jié)征收后并上繳國庫，相關(guān)稅金在大氣污染治理上作用發(fā)揮不好，對油品消費(fèi)大省來說也不盡合理。燃油所產(chǎn)生的環(huán)境污染主要發(fā)生在油品消費(fèi)地，大氣污染治理和防控應(yīng)嚴(yán)格按照“誰消費(fèi)、誰繳稅、誰治理”的原則。由于各個省、區(qū)的情況不一，如果能按比例返還消費(fèi)地，采取不同的治理方案可能效果會更好。建議將所征收的成品油消費(fèi)稅，尤其是去年年末以來新增的消費(fèi)稅稅金，部分返還至成品油消費(fèi)地，由地方政府統(tǒng)一用于治理大氣污染等環(huán)保事業(yè)。

　　———全國政協(xié)委員、四川省成都市政協(xié)副主席戴曉雁

　　電子商務(wù)的從業(yè)人員，大多數(shù)都是小微企業(yè)，小都可能談不上，是微型企業(yè)。針對收入幾十萬元的微型企業(yè)來收稅，對電子商務(wù)的發(fā)展不利，還是要放水養(yǎng)魚。應(yīng)該針對小微企業(yè)、個人商家分類分步實(shí)施。政策出臺后，每個商家都擁有納稅識別號，對于一些小微企業(yè)和個人商家可以采取免稅政策。對于有了一定規(guī)模經(jīng)營額的商家來說，有關(guān)部門應(yīng)該要求其進(jìn)行納稅，使商家們明白自己的責(zé)任和義務(wù)。

　　———全國政協(xié)委員、中國電子學(xué)會秘書長徐曉蘭

　　完善污染排放收費(fèi)制度和生態(tài)環(huán)境的有償使用制度，對消耗大、污染大的單位和個人征收懲罰性的費(fèi)用，對節(jié)能減排的設(shè)備和產(chǎn)品則給予適當(dāng)?shù)臏p免或者返還；完善環(huán)境治理的稅費(fèi)制度，建立生產(chǎn)、銷售、回收處理和再生產(chǎn)的良性循環(huán)機(jī)制。同時，強(qiáng)化生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度，通過產(chǎn)品加價銷售方式，將產(chǎn)品的回收費(fèi)用、污染物排放費(fèi)用和污染治理費(fèi)用加付于整個產(chǎn)業(yè)鏈上，在生產(chǎn)者、銷售者和消費(fèi)者中逐級分解回收成本。

　　———全國政協(xié)委員、中山大學(xué)管理學(xué)院教授毛蘊(yùn)詩

　　對解決地方政府性債務(wù)問題的四點(diǎn)建議：破除GDP至上的政績觀，將政府性債務(wù)管理納入地方政府和主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍；進(jìn)一步摸清債務(wù)風(fēng)險底數(shù)，并根據(jù)不同風(fēng)險，采取相應(yīng)化解措施；構(gòu)建地方債務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，逐步形成全國統(tǒng)一的地方政府性債務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高地方債務(wù)信息透明度；切實(shí)加強(qiáng)地方政府性債務(wù)監(jiān)管，根據(jù)地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求、財政收入水平、風(fēng)險狀況等因素，確定舉債規(guī)模上限，嚴(yán)控地方政府債務(wù)增量。

　　———全國政協(xié)委員、深圳市海陸集團(tuán)有限公司董事長盧紹杰

　　我國消費(fèi)趨勢正驅(qū)使餐飲大眾化成為主流，但另一方面稅費(fèi)依然“高端化”，“稅重費(fèi)多”已使中國餐飲企業(yè)處于發(fā)展和滑落的尷尬處境中。為了未來中國餐飲行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，建議降低餐飲業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。一是將餐飲業(yè)營業(yè)稅由現(xiàn)行的5%下調(diào)至3%。同時，對餐飲業(yè)中的早餐這種微利、服務(wù)民生類的項目給予免稅；二是建議國家在“營改增”中將餐飲業(yè)單獨(dú)列出來，考慮設(shè)定一個平均抵扣率，或者將餐飲業(yè)作為小規(guī)模納稅人采取簡易征收的方式對待；三是取消企業(yè)所得稅隨營業(yè)稅征收的規(guī)定，實(shí)行企業(yè)所得稅查賬征收；四是對行政部門對餐飲企業(yè)的各種收費(fèi)來一次徹底集中的清理；五是給予餐飲業(yè)社會保險補(bǔ)貼；六是減輕餐飲業(yè)的水電氣負(fù)擔(dān)。

　　———全國政協(xié)委員、陶然居集團(tuán)董事長嚴(yán)琦

　　建議按照公平稅負(fù)原則，逐步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠受惠面。放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，將個人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)納入進(jìn)來；允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。放寬小型微利企業(yè)的認(rèn)定資格和條件。將“微利”由應(yīng)納稅所得額低于30萬元，適當(dāng)提高；將小型微利企業(yè)中“應(yīng)納稅所得額低于6萬元”減半征收企業(yè)所得稅政策列為永久性優(yōu)惠政策，同時將6萬元的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)提高。將免稅范圍從當(dāng)前的企業(yè)月銷售收入2萬元以上提高為5萬元以上。對勞動密集型小微企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)等，免征企業(yè)所得稅。擴(kuò)大小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用加計扣除比例。同時建議清理和取消各種不必要、不合理的收費(fèi)，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，將小微企業(yè)分別向國稅、地稅兩處申報的現(xiàn)狀簡化合一。

　　———全國政協(xié)委員、瑞華會計師事務(wù)所高級合伙人張連起