日前，一個與我國經(jīng)濟活動息息相關(guān)的稅種——印花稅正式立法。印花稅，簡單來說，就是對經(jīng)濟活動相關(guān)的應(yīng)稅憑證征稅。數(shù)據(jù)顯示，2020年，全國印花稅收入為3087億元，1988年至2020年，全國累計征收印花稅超過2.9萬億元。印花稅稅收規(guī)模雖然不大，但卻與多項經(jīng)濟活動相關(guān)，其立法受到廣泛關(guān)注。那么，印花稅立法有何意義？對納稅人又有何影響？記者進行了采訪。

增強印花稅法律制度的科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性

又到了申報期，寧波甬燃冶金燃料有限公司會計李燕飛登錄寧波市電子稅務(wù)局網(wǎng)站，進入“財產(chǎn)和行為稅合并納稅申報”模塊進行申報。

“這個月有2筆印花稅要繳。”李燕飛仔細核對著資料，8月3日公司簽訂了數(shù)份貨物運輸合同，運費合計為91061995.25元，要按運輸費用的0.5‰繳納貨物運輸合同印花稅45531元；8月7日又簽訂了財產(chǎn)租賃合同合計2742857.22元，要按財產(chǎn)租賃收入的1‰繳納財產(chǎn)租賃合同印花稅2742.86元。經(jīng)過尾數(shù)四舍五入，合計應(yīng)繳納印花稅48273.9元。

接著，李燕飛通過電子稅務(wù)局財產(chǎn)和行為稅合并申報中的印花稅“稅源采集”模塊，分別選擇貨物運輸合同、財產(chǎn)租賃合同稅目，輸入對應(yīng)的稅款所屬期和計稅金額，然后系統(tǒng)自動跳出了相應(yīng)稅率和應(yīng)納稅額。申報保存成功后，他根據(jù)提示進行了繳款。

在寧波市江北區(qū)不動產(chǎn)交易大廳，市民蔡越也“遇到”了印花稅。“最近我買了一套住房和一個車位。稅務(wù)人員告訴我，房產(chǎn)交易過程中會涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅，但因為目前有‘對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅’的規(guī)定，我只需繳納車位等非住宅的印花稅。”

“印花稅，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅憑證所征收的一種稅，因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)而得名，具有征稅面廣、稅率低、稅負輕、納稅人自行完稅等特點。”中央財經(jīng)大學(xué)教授樊勇說。

數(shù)據(jù)顯示，今年前7月，印花稅收入為2630億元，在全國稅收收入中占比約2.2%。從規(guī)模看，印花稅是一個小稅種。不過，它的作用并不小。印花稅實行自行貼花納稅，也有助于培養(yǎng)企業(yè)和居民自覺納稅意識，增強稅收法治觀念。

日前，十三屆全國人大常委會第二十九次會議表決通過了《中華人民共和國印花稅法》，將于2022年7月1日起施行。在此之前，我國印花稅征收的主要依據(jù)是《中華人民共和國印花稅暫行條例》，該條例于1988年10月1日起施行，至今已有30多年。

“印花稅自1988年開征以來，對規(guī)范各項經(jīng)濟活動起到了一定的積極作用。但隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，由印花稅制引發(fā)的問題日漸增多，迫切需要通過立法加以改革完善。”樊勇說。

北京國家會計學(xué)院教授李旭紅認為，印花稅立法是進一步落實稅收法定原則的體現(xiàn)，有利于推動建立現(xiàn)代稅制，增強印花稅法律制度的科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，減少自由裁量權(quán)，使稅收征管更加科學(xué)規(guī)范。將印花稅以立法方式固化下來，也有利于為市場主體良性發(fā)展提供法律制度保障，進一步優(yōu)化營商環(huán)境。

總體維持現(xiàn)行稅制框架不變，適當簡并稅目稅率、減輕稅負

“印花稅法實施后，運輸合同的稅率從原先的萬分之五降低為萬分之三，對我們企業(yè)來說是個好消息。以上次簽訂的貨物運輸合同為例，印花稅稅率降低后，可少繳納稅款1.8萬元，降幅約40%。”李燕飛說。

總體上看，印花稅法維持了現(xiàn)行稅制框架和稅負水平基本不變，并根據(jù)實際情況對部分內(nèi)容作了必要調(diào)整。

“相比于現(xiàn)行的印花稅暫行條例，印花稅法對稅目稅率表有適當調(diào)整。比如，印花稅法刪除了權(quán)利、許可證照等部分稅目。”樊勇說。

在稅率方面，印花稅法總體上維持了現(xiàn)行稅率水平，適當下調(diào)了一些稅目稅率。除了降低運輸合同和承攬合同的稅率，將商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的稅率由萬分之五降至萬分之三。

“降低加工承攬、建設(shè)工程、貨物運輸、商標專用權(quán)等合同和營業(yè)賬簿的稅率，有助于降低企業(yè)交易成本。降低商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)稅率等，呼應(yīng)了減稅降費的政策安排，有利于支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。”李旭紅說。

同時，印花稅法將散落在不同文件中的免稅規(guī)定進行了歸納與整合，并規(guī)定了更多的法定減免稅情形。例如，對于農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同，免征印花稅；為順應(yīng)近年來電子商務(wù)的發(fā)展趨勢，印花稅法對于個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單，免征印花稅。

證券交易印花稅也被正式寫入印花稅法，證券交易印花稅稅率并未調(diào)整，仍為成交金額的1‰，且維持對證券交易的出讓方征收的規(guī)則。

此外，印花稅法還授權(quán)國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或免征印花稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

李旭紅認為，對國務(wù)院可以減征免征的范圍和要求規(guī)定得更為具體，保障稅法可以依據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展情況進行適當調(diào)整，在一定程度上也提高了稅法的確定性。減征或免征是針對住房需求保障、支持小微企業(yè)等方面，體現(xiàn)了對市場主體、百姓民生的關(guān)照，有利于激發(fā)相關(guān)市場主體的活力。

稅收法定穩(wěn)步推進，稅收領(lǐng)域“放管服”改革不斷深化

近年來，我國的稅法體系日益成熟完備。2016年12月，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》表決通過，這是黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”后審議通過的第一部單行稅法。隨后，煙葉稅法、船舶噸稅法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、資源稅法、城市維護建設(shè)稅法和契稅法等頒布實施，個人所得稅法、企業(yè)所得稅法、車船稅法等已有稅法進行了修訂，增值稅法、消費稅法等立法也在加快步伐。

隨著印花稅法制定出臺，我國現(xiàn)行18個稅種中已有12個制定了法律。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長譚珩認為，稅收法定作為稅法的基本原則，實質(zhì)是指國家必須依法征稅、公民必須依法納稅。稅收法定原則不僅具有推進民主法治、保護納稅人權(quán)利的功能，還有助于凝聚和提升納稅人對稅收的認同和遵從度，增強政府的公信力，是國家治理現(xiàn)代化和全面推進依法治國的重要舉措。因此，下一步應(yīng)繼續(xù)重視和推動稅收法定工作。

李旭紅認為，推進稅收法定進程，一方面，應(yīng)以突破關(guān)鍵性問題為抓手，加強重點領(lǐng)域立法，特別是對已發(fā)布征求意見稿的稅種如增值稅和消費稅，要依據(jù)我國國情及經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要進一步推進其立法工作；另一方面，要積極借鑒國際上成熟且有效的稅收立法經(jīng)驗，并與我國稅制改革相結(jié)合，增強稅收法定性，為充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用奠定基礎(chǔ)。

稅收法定進程在穩(wěn)步推進，稅收領(lǐng)域“放管服”改革也在不斷深化。

關(guān)于印花稅，今年還有件大事——今年6月1日起，國家稅務(wù)總局在全國推行財產(chǎn)和行為稅合并申報，即將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅等10個稅種的納稅申報進行合并。納稅人在申報多個稅種時，不再單獨使用分稅種申報表，而是在一張申報表上同時申報多個稅種。

“今年7月份申報時，我們通過電子稅務(wù)局將今年第二季度房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及3個不同稅目的印花稅進行了合并申報，一張申報表搞定，整個過程只花了幾分鐘。我們再也不用像以前那樣要填報各種申報表，也不必分稅種找尋申報入口，極大簡化了申報流程。”安吉汽車物流（湖北）有限公司相關(guān)負責(zé)人說。

譚珩表示，下一步，稅務(wù)部門將繼續(xù)全面貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，在優(yōu)化體驗、減輕負擔、提質(zhì)增效等方面持續(xù)發(fā)力，深入推進稅收征管改革，不斷提升納稅人繳費人的獲得感和滿意度。

《 人民日報 》（ 2021年08月23日 17 版）