走出證監(jiān)局大門的那一刻，劉敏（化名）如釋重負(fù)。自從公司被列為監(jiān)管“黑名單”后，他幾乎每月都要跑好幾趟證監(jiān)局接受問詢。目前，劉敏越來越覺得工作讓自己“心塞”——監(jiān)管越來越嚴(yán)、中介機構(gòu)行事越來越謹(jǐn)慎、自身職業(yè)風(fēng)險越來越大……

劉敏是某上市公司董秘。眼下，因為對公司一筆業(yè)務(wù)的會計處理方式存在分歧，他與審計機構(gòu)僵持不下，年報“難產(chǎn)”，公司又被監(jiān)管機構(gòu)問詢……

中國證券報記者近日走訪調(diào)查了解到，類似劉敏所在公司的遭遇今年驟增。嚴(yán)監(jiān)管環(huán)境下，中介機構(gòu)風(fēng)險意識增強，上市公司與其博弈加劇，市場生態(tài)正在發(fā)生變化。

難產(chǎn)的年報

劉敏有些不習(xí)慣。在他看來，公司業(yè)績較差，如果將這筆業(yè)務(wù)納入“期后事項”處理，公司今年將面臨虧損。作為甲方，他們已很明確地表達(dá)了公司的意圖，而且這么操作技術(shù)上難度并不大。但審計機構(gòu)就是不同意。

“往年與審計機構(gòu)溝通沒這么費勁”，他說，以前遇到模棱兩可的地方，與審計機構(gòu)多說說就能過關(guān)，但現(xiàn)在他們“一根筋”，沒以前好說話了。眼看著離年報披露窗口只剩一個多月了，劉敏心急如焚。

這并非個案。數(shù)據(jù)顯示，截至3月27日，兩市共有16家上市公司發(fā)布延期披露年報的公告。盡管延期的原因五花八門，但不乏與審計機構(gòu)意見分歧導(dǎo)致年報難產(chǎn)的公司。

中介機構(gòu)的“堅持”讓一些上市公司坐立不安?！盎剡^頭來看，有的上市公司這么多年就是在打補丁，一個接一個。如今，監(jiān)管環(huán)境一變，補丁打不下去了，問題全部暴露出來”，某上市公司人士告訴中國證券報記者，前幾年高溢價并購盛行，這兩年面臨巨額商譽減值壓力，有的上市公司因為商譽減值與審計機構(gòu)意見不合，導(dǎo)致公司延期披露年報，有的甚至臨時更換審計機構(gòu)。

“較真”的中介機構(gòu)

什么原因?qū)е履陥蟆半y產(chǎn)”？

一個不可忽視的事實是，以往“通道角色”鮮明的中介機構(gòu)，如今越來越“較真”了。

近期，翰宇藥業(yè)審計報告變更一事鬧得沸沸揚揚。3月16日，大華會計師事務(wù)所在該公司審計報告中注明了強調(diào)事項。次日，公司發(fā)布更正公告稱，在出具2017年度審計報告的過程中，公司管理層與大華會計師事務(wù)所就有關(guān)事項進(jìn)行充分溝通，大華會計師事務(wù)所對該事項有了進(jìn)一步認(rèn)定，認(rèn)為該事項對公司生產(chǎn)經(jīng)營無重大影響，雙方對此達(dá)成共識。據(jù)此，大華會計師事務(wù)所現(xiàn)對公司2017年度審計報告及財務(wù)報表附注的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行更新更正。

如此變化引起監(jiān)管層注意。深交所分別于3月21日和3月22日連發(fā)兩份問詢函，要求翰宇藥業(yè)和大華會計師事務(wù)所說明上述事件的相關(guān)細(xì)節(jié)。

某上市公司董秘告訴中國證券報記者，上市公司與中介機構(gòu)一般合作多年，每年都會關(guān)注公司的發(fā)展，對公司可謂知根知底，知道公司的風(fēng)險點在何處，往年溝通都比較順暢，但在目前嚴(yán)監(jiān)管環(huán)境下，中介機構(gòu)按照監(jiān)管要求“盡職盡責(zé)”，對很多風(fēng)險點格外留意，導(dǎo)致上市公司與中介機構(gòu)之間的關(guān)系發(fā)生了微妙變化，“不再像以前那么好溝通了?！?/p>

劉敏說，以他所在的轄區(qū)為例，今年至少有四家公司被列入“黑名單”，監(jiān)管部門給予重點關(guān)注，問題都很細(xì)，有時候很難回答。

此外，交易所也沒閑著。除了日常的監(jiān)管問詢外，針對年報，交易所還通過上市公司向?qū)徲嫏C構(gòu)“傳話”，以書面形式通知審計機構(gòu)要關(guān)注公司的哪些“風(fēng)險點”。

重塑市場生態(tài)

中國證券報記者注意到，早在去年年底，中注協(xié)曾就上市公司2017年報審計工作提出要求，注冊會計師要關(guān)注相關(guān)行業(yè)的潛在風(fēng)險，特別是要密切關(guān)注防范化解金融風(fēng)險、控制宏觀杠桿率、資本市場改革等外部環(huán)境變化對上市公司財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，充分識別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此設(shè)計和實施有針對性的審計程序。

中注協(xié)指出，要關(guān)注宏觀層面風(fēng)險較高的行業(yè)與公司。從防范化解金融風(fēng)險角度出發(fā)，關(guān)注金融類相關(guān)上市公司審計風(fēng)險；從防范經(jīng)濟脫實向虛，保持經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的角度出發(fā)，關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相關(guān)上市公司審計風(fēng)險；防范上市公司可能在臨近期末突擊進(jìn)行財務(wù)造假，提示事務(wù)所關(guān)注發(fā)生重大非常規(guī)交易的相關(guān)上市公司審計風(fēng)險；除上述公司外，業(yè)績常年處于盈虧臨界點以及業(yè)績劇烈波動的上市公司等也應(yīng)當(dāng)加以重點關(guān)注。

同時，要關(guān)注業(yè)務(wù)層面的高風(fēng)險領(lǐng)域。重點關(guān)注商譽的確認(rèn)、計量、減值測試與披露，財務(wù)報表合并范圍的確定，收入的確認(rèn)與計量，政府補助的確認(rèn)與計量，會計政策和會計估計變更的合理性及影響；除上述領(lǐng)域外，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易、股份支付、持續(xù)經(jīng)營、境外業(yè)務(wù)審計等也是審計工作應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

“目前審計機構(gòu)壓力很大”，一位在審計領(lǐng)域從業(yè)多年的資深會計人士說，上市公司與審計機構(gòu)更多的時候是“合作與分享利益”的關(guān)系，現(xiàn)在則“風(fēng)險與收益不對等”，責(zé)任更大，一旦出了問題，處罰很重，“可以預(yù)見的是，嚴(yán)監(jiān)管環(huán)境下，市場生態(tài)正在重塑，中介機構(gòu)的通道角色將逐步淡化，他們會主動回避一些高風(fēng)險、難溝通的公司，甚至一些上市公司會出現(xiàn)無審計機構(gòu)的情形。”