新華社北京12月28日電題：鼓勵境外投資者持續(xù)在華投資經(jīng)營——財政部等四部門詳解所得稅優(yōu)惠新政

新華社記者韓潔

財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)文，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目，凡符合規(guī)定條件的，將實行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。

這一稅收優(yōu)惠政策釋放什么信號？哪些外資企業(yè)可享受優(yōu)惠？28日，財政部稅政司、稅務(wù)總局國際稅務(wù)司、國家發(fā)改委利用外資和境外投資司、商務(wù)部外國投資管理司有關(guān)負(fù)責(zé)人接受記者采訪，回應(yīng)諸多社會關(guān)注的熱點問題。

稅收優(yōu)惠旨在鼓勵境外來華投資 

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，實行源泉扣繳，減按10%的稅率或按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率征收預(yù)提所得稅。這也是世界上大多數(shù)國家采取的征稅原則。

四部門有關(guān)司局負(fù)責(zé)人指出，隨著開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，外商投資企業(yè)不斷融入我國經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)進(jìn)步中發(fā)揮了越來越重要的作用，以分配利潤進(jìn)行的再投資活動也越來越多。與此同時，全球稅收政策呈現(xiàn)新變化新特點，不少國家出臺了鼓勵投資的稅收優(yōu)惠政策。

在此背景下，根據(jù)黨中央、國務(wù)院部署，今年8月發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》提出，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。

此次四部門聯(lián)合發(fā)布《通知》，重點對境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅的條件、享受優(yōu)惠的程序和責(zé)任、后續(xù)管理、部門協(xié)調(diào)機(jī)制、不再符合政策條件的稅務(wù)處理、特殊事項和執(zhí)行時間作了具體規(guī)定。這些舉措旨在提高存量外資的利用率，提高我國吸引外資的競爭力，進(jìn)一步鼓勵境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資，擴(kuò)大互利共贏合作。

大部分境外投資者在華投資方式適用此優(yōu)惠

通知明確，對境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅必須同時滿足四個方面的條件：

一是直接投資的形式，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為。 

二是境外投資者分得利潤的性質(zhì)應(yīng)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，來源于居民企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。

三是用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。

四是鼓勵類項目的范圍屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，或《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》。

四部門有關(guān)司局負(fù)責(zé)人說，為最大限度地發(fā)揮鼓勵境外投資者擴(kuò)大在華投資的作用，《通知》將大部分境外投資者在華投資的現(xiàn)有方式納入暫不征稅的適用范圍。

如，對境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資方式，包括新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

考慮到可操作性和防止不當(dāng)適用的需要，通知將兩種直接投資情形排除在暫不征稅政策適用范圍之外：一是除符合條件的戰(zhàn)略投資以外的新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份。其中，符合條件的戰(zhàn)略投資是指符合《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號令）規(guī)定的投資；二是從關(guān)聯(lián)方收購股權(quán)。

多項規(guī)定確保稅收優(yōu)惠落到實處

針對境外投資者關(guān)注的諸多細(xì)節(jié)問題，通知明確多項規(guī)定確保稅收優(yōu)惠能落到實處。

有不少外資企業(yè)關(guān)心，如果境外投資者所分配的利潤在轉(zhuǎn)給被投資企業(yè)之前在境內(nèi)外的其他賬戶周轉(zhuǎn)，能否享受暫不征收預(yù)提所得稅政策？

四部門有關(guān)司局負(fù)責(zé)人表示，為確保境外投資者所分得的利潤實際用于直接投資，通知規(guī)定，境外投資者以分配利潤進(jìn)行直接投資，必須將資金（資產(chǎn)）直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或相關(guān)股東賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。如果境外投資者分得利潤在轉(zhuǎn)給被投資企業(yè)之前在境內(nèi)外的其他賬戶周轉(zhuǎn)，則不能享受暫不征收預(yù)提所得稅政策。

符合條件的境外投資者如何享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠？

四部門表示，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，預(yù)提所得稅的納稅人是境外投資者，扣繳義務(wù)人為利潤分配企業(yè)。因此，境外投資者申報享受暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠，需要依靠扣繳義務(wù)人進(jìn)行操作，即對符合條件的境外投資者不予代扣預(yù)提所得稅。

不過，符合條件的境外投資者按規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇，但之后如實際收回投資，則應(yīng)補(bǔ)繳此前暫未征收的預(yù)提所得稅稅款。

此外，對境外投資者通過內(nèi)部重組方式處置股權(quán)的情形，通知明確，境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅待遇后發(fā)生的股權(quán)重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征稅的優(yōu)惠待遇。